“營改增”后簽合同，一定要抓住五個細(xì)節(jié)！
營改增政策全面實施后，企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負(fù)水平。企業(yè)在合同條款方面謹(jǐn)慎操作，對防范稅務(wù)風(fēng)險尤為重要。以下是合同條款中應(yīng)明確的要點，以及施工企業(yè)如何簽合同更省稅，讓我們來了解一下吧。
增值稅為價外稅，應(yīng)當(dāng)在合同中就合同價款是否包含稅金做出明確約定，避免后期產(chǎn)生爭議。
合同價款需明確合同含稅總價、合同價（不含稅部分）及稅款金額，如果簽訂含稅價款，一定要附加發(fā)票類型（增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票）和稅率的限制，否則對項目成本影響很大；如果簽訂的是不含稅價，企業(yè)將根據(jù)發(fā)票類型，決定付款金額。
具體約定形式為合同及其他補充文件中所指“價款”或“價格”，如無特別說明，均指含稅價格，包含增值稅稅款及其他所有稅費。
在合同中，應(yīng)當(dāng)就納稅主體信息、應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定，確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致，同時明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率，從而避免履約過程中產(chǎn)生爭議，實現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進(jìn)項稅額抵扣。
（一）納稅主體信息條款
應(yīng)當(dāng)在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時通知甲方。具體約定形式：
1、乙方為
（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人。
甲方納稅人識別號：
乙方納稅人識別號：
2、乙方完成本合同項下應(yīng)稅行為的計稅方式為
（1）一般計稅；（2）簡易計稅。
3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應(yīng)自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。
（二）應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款
具體約定形式：
本合同項下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額（以含設(shè)計的分包合同為例）
1、工程設(shè)計，金額：（以乙方實際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：6%；
2、工程服務(wù)（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：11%。
三明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求
在合同中，應(yīng)當(dāng)明確約定乙方的開票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達(dá)時間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項目變更等情形及其處置措施，通過做好前期風(fēng)險防范，規(guī)避履約過程中可能發(fā)生的相關(guān)爭議，切實做到防范風(fēng)險于未然。
（一）發(fā)票質(zhì)量條款
對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應(yīng)當(dāng)包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。
（二）發(fā)票開具及送達(dá)條款
增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，逾期認(rèn)證的會導(dǎo)致無法實現(xiàn)抵扣，應(yīng)當(dāng)明確約定開票及送達(dá)條款。
具體約定形式：
1、乙方先開具并送達(dá)發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認(rèn)證后，甲方才支付對應(yīng)款項；
2、為避免乙方以甲方收取并認(rèn)證發(fā)票為由，主張其已完成對應(yīng)的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對乙方履約行為的確認(rèn)”。
（三）發(fā)票遺失的處理條款
具體約定形式：
1、因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。
2、因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進(jìn)項稅額。
（四）發(fā)票記載項目變更條款
實踐中，存在發(fā)票開具后，實際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項目不一致的情形。應(yīng)當(dāng)在合同中對該種情形的處置做出約定，避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后,涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，甲方應(yīng)當(dāng)書面通知乙方該事項：
1、甲方未認(rèn)證或抵扣發(fā)票的，乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票；
2、甲方已經(jīng)認(rèn)證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無法作廢的：
若應(yīng)開票金額增加的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補開并提供增加部分金額的發(fā)票；若應(yīng)開票金額減少的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票；
3、發(fā)票其他記載項目發(fā)生變更，導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時間內(nèi)重新開具發(fā)票、補開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實現(xiàn)對應(yīng)款項進(jìn)項稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。
違約責(zé)任的設(shè)定能夠有效約束和督促乙方按時、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票，同時也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟(jì)損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。具體約定形式：
（一）乙方如以下行為構(gòu)成嚴(yán)重違約：
1、向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票，或提供由他人開具的與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票；
2、向甲方開具的發(fā)票無法認(rèn)證、認(rèn)證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導(dǎo)致發(fā)票作廢；
3、未按約定時間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票；
4、發(fā)票遺失，乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票；
5、乙方納稅主體身份發(fā)生變更，未及時通知甲方；
6、乙方未向稅務(wù)機關(guān)按時繳納對應(yīng)增值稅稅款，導(dǎo)致甲方無法抵扣進(jìn)項稅額；
7、其他因乙方原因，導(dǎo)致甲方無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的情形。
8、發(fā)生以上情形（乙方虛開除外），經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為，且造成甲方進(jìn)項稅額損失單次或累計金額達(dá)20000元（貳萬元）及以上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為嚴(yán)重違約。
（二）違約責(zé)任的承擔(dān)
乙方構(gòu)成上述嚴(yán)重違約情形的，甲方有權(quán)單方面書面通知乙方解除分包合同，乙方以甲方的實際損失承擔(dān)違約責(zé)任。
涉及罰款違約金的條款建議明確合同結(jié)算造價需要包含過程中的罰款、違約金等，即施工或供貨方開具發(fā)票的時候需要包含罰款及違約金金額部分，但實際付款時此部分金額不予支付。
1、營改增前后，增值稅計稅依據(jù)的變化
營改增以后，“甲供材”跟營改增之前相比，發(fā)生了一個明顯的區(qū)別。那就是，增值稅計稅依據(jù)發(fā)生重要變化。
營改增之前，甲方購買設(shè)備、裝修材料，是不交營業(yè)稅的，但是，除了設(shè)備和裝修材料之外的甲供材都是需要交營業(yè)稅的，納稅義務(wù)人是施工企業(yè)。
2、一般計稅與簡易計稅臨界點的確定
如何界定哪種情況下選擇一般計稅，哪種情況下選擇簡易計稅呢？首先，我們假定甲供材合同中約定的，工程價稅合計為a（不包含業(yè)主購買的材料和設(shè)備）。
如果選擇一般計稅，增值稅的銷項稅是可以抵扣的，應(yīng)繳增值稅=[a/（1+c%）]*c%-建筑企業(yè)采購物資的進(jìn)項稅額；
如果選擇簡易計稅，應(yīng)繳增值稅=[a/（1+3%）]*3%。
我們假設(shè)，以上2種計稅方法（一般計稅跟簡易計稅）稅額相等的情況下，建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項稅額=7%*a。
同時，建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項稅額=[建筑企業(yè)采購物資價稅合計/（1+17%）]*17%=7%*a，得出最終結(jié)果是建筑企業(yè)采購物資價稅合計=a*48.180%。
3、結(jié)論
實際生活中，這個比例會比48.180%要小。因為所有的建筑材料不可能都是按17%進(jìn)行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，還有其它因為操作或管理而導(dǎo)致的無法抵扣問題也是客觀存在的。實際生活當(dāng)中，這個比例應(yīng)該是29.9%左右，也就約等于30%。
因此，營改增以后，對于甲供材工程，如何選擇更省稅的計稅方法的依據(jù)是：
施工企業(yè)采購物資價稅合計，如果大于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用一般計稅；如果小于30%，就采用簡易計稅。
4、不同計稅方法對業(yè)主的影響
對于不同的計稅方法，房開公司（業(yè)主）可以抵扣多少增值稅呢？總結(jié)一下要點：
（1）項目管理層負(fù)責(zé)簽合同的領(lǐng)導(dǎo)，一定要懂稅法。
（2）稅收是是簽合同簽出來的，不是財務(wù)部做出來的。
（3）建筑企業(yè)應(yīng)該多準(zhǔn)備幾個方案，分別從自己和業(yè)主角度考慮，經(jīng)過談判選取能讓雙方都獲利的合同方案。
5、溫馨提示
一般來講，對于甲供材合同，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法更省稅。同時，需要注意一下幾點：
（1）按照稅法規(guī)定，選擇簡易計稅后36個月內(nèi)不能更改；
（2）簡易計稅是專門針對項目來講的，不是針對建筑企業(yè)來講的（施工企業(yè)可以這個項目選擇簡易計稅，另一個項目選擇一般計稅）；
（3）新項目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以選用簡易計稅；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建議選用一般計稅。
注：文中二、三、四提到的甲方指代我方、乙方指代合同相對方，應(yīng)根據(jù)具體合同內(nèi)容確定名稱。
（摘自 建筑業(yè)平臺網(wǎng)）
