筆者2012年在紹興參加第10屆中國(guó)建筑業(yè)企業(yè)高峰論壇上有個(gè)演講：“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難”，時(shí)隔6年，現(xiàn)在看為什么“營(yíng)改增”在建筑業(yè)試行兩年了，還沒(méi)能做到“營(yíng)改增”的初衷，真正為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，當(dāng)年列舉的以下10個(gè)方面問(wèn)題有一些引起重視得到了解決，但還有一些仍有待研究和進(jìn)一步完善。
1、甲方供料現(xiàn)象普遍，造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少。2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。3、外購(gòu)商品混凝土實(shí)行的是簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%），即使按照現(xiàn)行調(diào)整的10%增值稅稅率，也明顯存在“政策性虧損”。4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。5、水、電、氣等能源消耗，也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。6、銀行貸款利息，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。8、地方材料及輔助材料，一般小規(guī)模納稅人開(kāi)不出增值稅發(fā)票。現(xiàn)在市場(chǎng)監(jiān)管抓得緊了，就“羊毛出在羊身上”，采用加價(jià)開(kāi)票出售。9、業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，材料款支付多少只能拿到相應(yīng)的發(fā)票，造成銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上的差異，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，時(shí)間差造成企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加。10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商大多數(shù)無(wú)法提供正規(guī)增值稅發(fā)票。 以上10條如果都能接地氣地實(shí)事求是解決，例如：對(duì)于越演越烈的甲供材導(dǎo)致施工方進(jìn)項(xiàng)稅減少的問(wèn)題，有關(guān)部門通過(guò)對(duì)施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方式予以解決了；再例如：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的問(wèn)題，現(xiàn)在通過(guò)政策完善也基本解決了。因此，如果再進(jìn)一步對(duì)政策進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，即使維持110號(hào)文件確定的11%稅率不變，也就不存在“營(yíng)改增”后企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的問(wèn)題，而實(shí)際情況并非如此。如何把稅制改革好的政策執(zhí)行好，切實(shí)減輕負(fù)擔(dān)而造成行業(yè)和企業(yè)認(rèn)可的好的效果，看樣子還有不少過(guò)細(xì)的工作可做。例如：在有關(guān)文件里，對(duì)從事建筑勞務(wù)或包清工企業(yè)，規(guī)定允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，也就是可以一般計(jì)稅，也可以簡(jiǎn)易計(jì)稅，文件是針對(duì)勞務(wù)企業(yè)的，貌似非常合理，但是真正在現(xiàn)實(shí)中是怎么執(zhí)行的呢？這個(gè)3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅款是總包企業(yè)代繳的，由于建筑勞務(wù)緊缺，勞務(wù)企業(yè)除了工人工資加管理費(fèi)沒(méi)有其他繳費(fèi)來(lái)源，這3%讓勞務(wù)企業(yè)交，誰(shuí)跟著你干？ 再例如，上面第8條與第10條提到的地材及裝飾材料問(wèn)題，通過(guò)增值稅鏈條的相互制約，不開(kāi)票的漏洞補(bǔ)上了，但新的問(wèn)題來(lái)了，市場(chǎng)上幾乎無(wú)一例外地采用材料原價(jià)款加上應(yīng)繳稅款后加價(jià)開(kāi)票出售，增值稅從理論上的“價(jià)外稅”，又回到實(shí)際市場(chǎng)的“價(jià)內(nèi)稅”上去了。企業(yè)負(fù)擔(dān)怎么減得下來(lái)呢？ 另外，說(shuō)好的“將現(xiàn)行商品混凝土簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，為什么一直沒(méi)能見(jiàn)諸文件呢？3%簡(jiǎn)易計(jì)稅和現(xiàn)在10%一般計(jì)稅中間相差7個(gè)百分點(diǎn)，讓施工企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，無(wú)論從增值稅鏈條抵扣理論上，還是放在桌面的實(shí)際中都說(shuō)不通。用企業(yè)的話說(shuō)，現(xiàn)在商品砼的價(jià)格已漲得不像話了，還是只能按3%來(lái)抵。更何況外購(gòu)商品混凝土支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重超過(guò)20%，是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來(lái)源，是明顯可以合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一環(huán)，希望能引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。 還有應(yīng)該放在議事日程研究的，是企業(yè)貸款利息在銀行由于拿不到增值稅專用發(fā)票，從而無(wú)法進(jìn)行抵扣的問(wèn)題。這又是為什么？筆者曾親耳聽(tīng)到有關(guān)行政管理部門的處長(zhǎng)宣講“營(yíng)改增”時(shí)說(shuō)過(guò)，“在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的鏈條上不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，金融部門也進(jìn)行“營(yíng)改增”了，為什么不能開(kāi)出可供抵扣的“專票”，而造成鏈條上出現(xiàn)脫節(jié)？要知道建筑業(yè)可是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，要做大做強(qiáng)建筑業(yè)，絕對(duì)離不開(kāi)金融部門的支持。目前，不少特級(jí)資質(zhì)總承包企業(yè)的單家銀行授信都在5~10億元，也有少數(shù)大集團(tuán)企業(yè)多家銀行授信額度累計(jì)達(dá)幾十億元的，假設(shè)都按最低5億元貸款額度測(cè)算，5億元x8%（貸款利率）=4000萬(wàn)元。若把4000萬(wàn)元的專用發(fā)票開(kāi)給企業(yè)，無(wú)疑又可以合理合法地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 以上是從宏觀層面來(lái)分析的，站在企業(yè)層面涉及到的問(wèn)題更多、更具體，據(jù)調(diào)查：
1、稅率調(diào)整對(duì)新承接一般征收工程項(xiàng)目沒(méi)有減負(fù)。
2018年4月9日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳通知：“按照財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅﹝2018﹞32號(hào)）要求，現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)﹝2016﹞4號(hào)）規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅率由11%調(diào)整為10%。請(qǐng)各地區(qū)、各部門按照本通知要求，組織有關(guān)單位于2018年4月底前完成建設(shè)工程造價(jià)依據(jù)和相關(guān)計(jì)價(jià)軟件的調(diào)整工作”。換句話說(shuō)，新承接工程向建設(shè)方結(jié)算的總金額也隨著11%調(diào)為10%而下降，施工企業(yè)沒(méi)有因降稅率而獲益。2、對(duì)原承接一般征收工程項(xiàng)目的客觀分析。（1）如果建設(shè)方對(duì)未完成的工作量變更合同，則該稅率調(diào)整對(duì)施工企業(yè)無(wú)實(shí)質(zhì)意義。因?yàn)槭┕て髽I(yè)做不到與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)真正平等。開(kāi)發(fā)商根據(jù)稅率調(diào)整變更合同相當(dāng)容易。（2）如果不變更合同，繼續(xù)執(zhí)行原合同，則由于主要材料的稅率由17%降至16%，故能取得的專用發(fā)票部分與銷項(xiàng)稅率的下降抵銷；唯一能給建筑業(yè)施工企業(yè)降低稅負(fù)的是原混凝土和不能取得專用發(fā)票的部分（如人工費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等），預(yù)計(jì)給企業(yè)降低稅負(fù)4‰左右。
所以不能只看表面11%降為10%就認(rèn)為減了1個(gè)百分點(diǎn)的稅，企業(yè)細(xì)分析后減輕稅負(fù)可以說(shuō)是微乎其微。
當(dāng)然，站在企業(yè)發(fā)展層面如何適應(yīng)“營(yíng)改增”？這要從企業(yè)管理上做文章，因?yàn)檎{(diào)研中也確有少數(shù)企業(yè)反映“營(yíng)改增”特別是11%調(diào)為10%后是減負(fù)的，仔細(xì)分析這類企業(yè)，一是大型、特大型的企業(yè)；二是“營(yíng)改增”之前就是管理非常規(guī)范的企業(yè)；三是幾乎百分百地采用了材料從網(wǎng)上集中采購(gòu)的企業(yè)，做到“四流合一”（資金、材料、合同、發(fā)票），“營(yíng)改增”倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，節(jié)約了采購(gòu)成本。所以，占建筑業(yè)90%以上的中小企業(yè)，要學(xué)習(xí)大企業(yè)，順應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，堵塞管理漏洞，也逐步從現(xiàn)在的不適應(yīng)和負(fù)擔(dān)加重走向適應(yīng)并減輕負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
因此，建議有權(quán)部門深入建筑行業(yè)聽(tīng)取意見(jiàn)，特別是要深入到廣大民營(yíng)建筑企業(yè)（央企和大型國(guó)企通過(guò)分包模式，已經(jīng)感受不到市場(chǎng)不公平競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的抵扣不足和無(wú)法抵扣的負(fù)擔(dān)），通過(guò)“營(yíng)改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力，使建筑業(yè)為“兩個(gè)一百年”目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。
（摘自 南建協(xié)網(wǎng)）
